Johdon kirjanpito - absorptio-, muuttuja- ja tuottokustannukset

Voitto on mittakaava minkä tahansa liiketoiminnallisen toiminnan arvioimiseksi. Koska lopullinen voitto riippuu suunnitelmasta ja hallinnasta, kustannuslaskennalla on tärkeä rooli. Aikaisemmin kustannuslaskennassa selvitettiin lähinnä tuotteiden tai palvelujen kustannuksia aikasarja-analyysin perusteella. Kilpailun ja teknologisen kehityksen vuoksi rooli on siirtynyt kustannusten alentamiseen, joka riippuu asiaankuuluvan tiedon saatavuudesta hyvissä ajoin.

Taloudellisessa kirjanpidossa yrityksen on kannattavuuden saavuttamiseksi noudatettava yleisesti hyväksyttyjä kirjanpitoperiaatteita, nimeltään GAAP. Tällaista rajoitusta ei aseteta kustannuslaskennan tapauksessa, koska sitä käytetään sisäisesti päätöksentekoon.

Eri kustannusehdot

Tuotekustannukset tai jaksokustannukset?

Monilla toimialoilla valmistuskustannukset ovat tärkeimmät arvoketjussa syntyvät kustannukset. Tällaisilla teollisuudenaloilla tuotekustannusten ja kausikustannusten ero on melko yksinkertainen.

Tuotekustannukset ovat valmistuskustannuksia, kuten raaka-aineet, työ ja valmistuksen yleiskustannukset. Tuotteet ovat inventoitavissa. Jos matonvalmistusyritys on tuottanut 10000 neliömetriä mattoa, mutta myynyt vain 2000 neliömetriä, se voi silti olla kannattavaa, koska voittomarginaali saattaa olla riittävä neliömetriä kohden. (Loput 8000 ovat osa sen varastoja, ja niitä voidaan myydä ensi vuonna paljon korkeampiin hintoihin.)

Ajanjakson kustannukset ovat kuitenkin valmistuksen ulkopuolisia kustannuksia, vaikka ne ovatkin välttämättömiä tuotteen myymiselle. Tällaisia kustannuksia ei oteta huomioon osakkeiden arvostuksessa, ja ne veloitetaan vuosina, joina ne ovat syntyneet. Jatketaan mattoesimerkkiä, jos yritys olisi tehnyt myynti- ja hallinnolliset järjestelyt 10000 neliömetrin myynnistä, mutta valitettavasti vain 2000 myytiin, S & A-kustannuksia ei jaettaisi myytyjen ja myymättömien välillä, vaan ne sovitettaisiin tasapuolisesti ja tasapuolisesti 2000 neliömetrin myynnistä saatavat tulot. Voittoa voi silti olla, vaikka vain 20% tuotannosta myytiin.

Eri laskentatekniikat

Tuotekustannusten ja kausikustannusten erottaminen toisistaan on välttämätöntä voiton tuottamiseksi tietyksi ajaksi. Tilien viimeistely vie aikaa. Tämä aiheuttaa ongelman, kun johtaja tarvitsee heti kustannustietoa tuotteesta tai prosessista. Kauden aikana kirjanpitäjän ammatti on keksinyt erilaisia tekniikoita hyödyllisen ja oikea-aikaisen tiedon tarjoamiseksi.

Sivukaaviossa näytetään kolme tällaista tekniikkaa. Koska viimeinen, 'Suorituskustannukset' pitää tuotekustannuksina vain raaka-aineita, kustannustiedot ovat saatavilla heti. Jos yliopisto antaa jokaiselle opiskelijalle kannettavan tietokoneen ja joukon kirjoja sisäänpääsystä, suorat kustannukset ovat käytettävissä jo ennen kuin opiskelija lähtee valintatoimistosta.

Automatisoidussa prosessissa suora materiaali voi olla ainoa yksikkötason toiminta ja niin myös ainoa tuotteen hinta. Se vähentäisi ylituotannon kannustimia. Lisäksi keskimääräiset yksikkökustannukset eivät vaihtele tuotantotason muutosten mukaan.

Suoritustehokkuus on suhteellisen uusi kehitys. Tästä keskusteltiin myöhemmin keskuksessa.

Käyttäjät

Imeytymiskustannukset

CIMA on määritellyt absorptiokustannukset " kustannuslaskentamenetelmäksi, joka suorien kustannusten lisäksi osoittaa kaikki tai osan tuotannon yleiskustannuksista kustannusyksiköihin yhden tai useamman absorbointimäärän avulla".

Tämän perusteella:

Se on kustannuslaskentatekniikka, joka kerää kaikki tavaroiden tai palvelujen tuotantoon liittyvät kustannukset.
Se tunnetaan myös kokonaiskustannuksena, koska se luo täydellisen kuvan taloudellisesta tilanteesta.
Se varmistaa, että kaikki tuotteen valmistamisesta aiheutuvat kustannukset saadaan hyväksi myyntihinnasta olettaen, että asiakkaat ovat valmiita maksamaan siitä.
Absorptiokustannusten teoreettisena perusteena on noudattaa kaikkien valmistuskustannusten vastaavuusperiaatetta.
Tämä menetelmä osoittaa korkeamman nettotuloksen, kun tuotanto ylittää myynnin.

Muuttuva kustannuslaskelma

Muuttuvat kustannukset liittyvät suoraan tuotantoon. Näitä kutsutaan myös kaavakustannuksiksi, koska voidaan laskea suunnitellun tuotannon muuttuvat kustannukset ennen manuaalista käyttöä. Räätälöitsijä tietää, kuinka paljon kangasta ja ompeluaikaa tarvitaan yhdelle paidalle. Vastaavasti valmistusongelmat voivat selvittää muuttuvat yksikkökustannukset lisäämällä raaka-aineet, työvoiman ja osan muuttuvista valmistuksen yleismenoista (virrankulutus ja apuraaka-aineet). Muuttuvien kustannusten laskentamenetelmän pääpiirteet ovat seuraavat:

Sitä käytetään vain sisäisiin tarkoituksiin.
Sitä ei voida hyväksyä ulkoisen raportoinnin tai tuloverotarkoituksiin.
Sen käyttöön sisältyy: (i) kannattavuuspiste, (ii) asiaankuuluva kustannusanalyysi ja (iii) lyhytaikainen päätöksenteko.
Yritykset, joilla on korkeat muuttuvat kustannukset, ovat vähemmän alttiita liiketoimintariskeille kuin korkeat kiinteät kustannukset tarjoavat yritykset, kuten hotellit tai lentoyhtiöt.
Suurten muuttuvien ja kiinteiden kustannusten ero vaikuttaa rahoitusrakenteeseen ja kannattavuusrajaan. Jälkimmäiset turvautuvat enemmän velkarahoitukseen ja niiden kannattavuusrajat ovat yleensä korkeat.
Nettotulot olisivat suuremmat, kun myynti ylittää tuotannon

Suoritustehokkuus

Suorituslaskennassa kaikki kustannukset katsotaan kauden kuluiksi paitsi suorat materiaalit. Sitä kutsutaan myös erittäin muuttuvaksi kustannuslaskennaksi. Se sopii erittäin hyvin yrityksille, joissa työ ja yleiskustannukset ovat kiinteitä kustannuksia. Kokoonpanolinja ja jatkuvat prosessit, jotka ovat hyvin automatisoituja, täyttävät todennäköisesti tämän kriteerin. Tällaisessa yrityksessä työntekijät ovat yleensä hyvin koulutettuja insinöörejä tai teknikoita, jotka työskentelevät jatkuvasti.

Tärkeimmät ominaisuudet ovat:

Se auttaa inkrementaalianalyysiä erikoistilausten täyttämiseksi, kun kapasiteetti on liian suuri. Lentoyhtiö voi viedä matkustajia huomattavasti normaalin hinnan alapuolelle, kun se huomaa, että jotkut paikat ovat tyhjät varauksen, peruutuksen tai paikalle saapumatta jättämisen vuoksi.
Se on dynaaminen, integroitu, periaatteisiin perustuva lähestymistapa.
Se tarjoaa johtajille päätöksentekotietoja resurssien optimoimiseksi.

Yhteenveto

Absorptio-, muuttuja- ja tuotantokustannuslaskenta ovat vaihtoehtoisia tuotekustannusmenetelmiä. Ero on tiettyjen kustannuselementtien käsittelyssä. Absorptio- tai täyskustannusmenetelmässä kaikki valmistuskustannukset käsitellään tuotekustannuksina. Talouslaskennassa tätä menetelmää käytetään varaston arvioinnissa, ja veroviranomaiset voivat hyväksyä sen. Kaikki tilinpäätökset laaditaan tältä pohjalta helpottamaan yritysten välistä vertailua tai teollisuuden suhdelukujen laskemista.

Muuttuvat kustannukset kattavat vain muuttuvat kustannukset, kun taas kaikki kiinteät kustannukset käsitellään kausikustannuksina. Tämä tyyppi soveltuu paremmin operatiivisiin päätöksiin, koska kiinteiden kustannusten sitoutumisella ei ole merkitystä useimmissa päätöksissä.

Nykyään korkean teknologian, ympäristön, suora työvoima on kadonnut. Yleensä muutama insinööri käyttää laitosta. Siksi ainoat tuotantokustannukset (raaka-ainekustannukset) vaihtelevat tuotannon muutoksen mukaan. Tämä vähentäisi kannustinta ylituotantoon yksikkökustannusten alentamiseksi.

Ainoa yhteinen piirre eri menetelmien keskuudessa on keskittyminen tai painotus tietojen toimittamiseen päätöksentekoa varten. Koska joitain tekniikoita käytetään vain sisäisesti, tämä ei vaikuta yrityskuvaan tai asemaan, mikä näkyy varmasti vuosikertomuksissa, jotka on laadittu teollisuusnormien ja GAAP: n huomioon ottamisen jälkeen.